Допрос с подвохом: почему Конституционный Суд запретил налоговикам превращать проверяемого в свидетеля?

Допросить нельзя, вызвать. Конституционный Суд поставил запятую за налоговую

Можно ли превратить проверяемого налогоплательщика в свидетеля по его же собственному делу?

Несколько лет налоговые органы отвечали на этот вопрос уверенным «да». Конституционный Суд — столь же уверенным «нет».

Иногда складывается ощущение, что налоговая инспекция руководствуется простым принципом: если человек лучше всех знает свой бизнес, значит именно его и нужно первым посадить за стол для допроса. Логика понятная. За этим спором скрывался не очередной конфликт о размере доначислений. Речь шла о правилах игры. Может ли государство использовать один процессуальный инструмент вместо другого только потому, что так удобнее?

Постановление КС РФ от 5 марта 2026 года № 12-П дает отрицательный ответ.

История началась с обычной повестки

Максим Немеров проходил выездную налоговую проверку. 11 марта 2024 года инспекция направила ему повестку. Но пригласили его не для дачи пояснений, а именно на допрос в качестве свидетеля по обстоятельствам собственной деятельности.

На допрос он не пришел. Инспекция оштрафовала его по части 1 статьи 128 НК РФ. Штраф составил 500 рублей — его снизили вдвое по сравнению с установленной законом санкцией. Немеров попытался оспорить решение. Безуспешно. Районный суд, апелляция, кассация и даже Верховный Суд не увидели проблемы. По их мнению, если человеку известны обстоятельства, имеющие значение для проверки, он подходит под определение свидетеля из статьи 90 НК РФ. Конституционный Суд посмотрел на ситуацию иначе.

Почему инспекции вообще стали использовать такой механизм

Ответ оказался довольно прозаичным. Во время выездной проверки инспекция может запросить документы, вызвать налогоплательщика для дачи пояснений или допросить свидетеля.

Однако последствия этих процедур разные.

За непредставление документов предусмотрена ответственность.

За неявку свидетеля — тоже.

А вот специальной налоговой ответственности за неявку самого налогоплательщика для дачи пояснений при выездной проверке Налоговый кодекс не содержит.

На практике этот пробел начали компенсировать просто: проверяемого объявляли свидетелем. После этого к нему уже можно было применять статью 128 НК РФ.

Именно эту конструкцию Конституционный Суд признал недопустимой.

Где заканчивается удобство и начинается нарушение закона

КС не спорил с тем, что налоговый орган вправе получать информацию от налогоплательщика. Спор возник из-за способа.

В Налоговом кодексе существуют два разных механизма.

Первый — получение пояснений от проверяемого лица.

Второй — допрос свидетеля, которому известны обстоятельства деятельности других лиц.

Инспекция фактически объединила эти процедуры. Суд указал, что такое расширительное толкование статьи 90 НК РФ уничтожает различие между двумя самостоятельными процессуальными статусами. Если проверяемого можно объявить свидетелем по собственной деятельности, тогда исчезает смысл самого института свидетельских показаний.

Почему КС вспомнил статью 51 Конституции

Суд напомнил еще одну важную вещь. Выездная налоговая проверка — это не просто сбор информации. По ее итогам могут доначислить налоги, привлечь к налоговой ответственности, а при наличии оснований направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по статьям 198–199.2 УК РФ.

Поэтому объяснения налогоплательщика способны использоваться против него самого.

Именно здесь начинает действовать статья 51 Конституции РФ, гарантирующая право не свидетельствовать против себя и своих близких. При этом Конституционный Суд специально оговорил: это право не освобождает налогоплательщика от обязанности представлять документы и выполнять законные требования инспекции. Оно касается именно обязанности давать показания против себя.

Ключевые доводы Конституционного Суда

• Проверяемый налогоплательщик и свидетель — разные участники налогового контроля.
• Свидетель сообщает сведения о чужой деятельности, а налогоплательщик — о собственной.
• Во время выездной проверки пояснения налогоплательщика могут использоваться против него, поэтому действует статья 51 Конституции РФ.
• Право не свидетельствовать против себя не освобождает от обязанности представлять документы и выполнять законные требования налогового органа.
• Использование статьи 128 НК РФ для штрафа проверяемого лица основано на недопустимом расширительном толковании закона.
• Налоговые органы связаны законом и не вправе восполнять пробелы законодательства собственными процессуальными конструкциями.
• Если государство считает необходимым наказывать за неявку налогоплательщика для дачи пояснений, такая ответственность должна быть прямо установлена федеральным законом, а не расширительным толкованием уже действующих положений. Пока такой нормы в Налоговом кодексе нет.

Судебные акты по делу Максима Немерова подлежат пересмотру.

Основание: Постановление Конституционного Суда РФ от 05.03.2026 № 12-П

(полный текст судебного акта читайте в нашем ТГ-канале https://t.me/advokat_usov/1939 )

Ранее сформулированные правовые позиции КС РФ: № 14-П от 16.07.2004, № 9-П от 14.07.2005, № 9-П от 24.03.2017.

Вам могут быть интересны наши лайфхаки и статьи на тему «налоговый юрист»:

• ДОЛЖНАЯ ОСМОТРИТЕЛЬНОСТЬ при выборе контрагента. Судебная практика налоговых споров по статье 54.1 НК РФ https://iusov.ru/dolzhnaya-osmotritelnost-pri-vybore-kontragenta-sudebnaya-praktika-nalogovyh-sporov-po-state-54-1-nk-rf/
• Вызвали на ДОПРОС В НАЛОГОВУЮ в качестве свидетеля? Что сделать чтобы пронесло? Репетируем ответы https://iusov.ru/vyzvali-na-dopros-v-nalogovuyu-v-kachestve-svidetelya-chto-sdelat-chtoby-proneslo-repetiruem-otvety/
• Допрос с подвохом: почему Конституционный Суд запретил налоговикам превращать проверяемого в свидетеля? https://krd.iusov.ru/dopros-s-podvohom-pochemu-konstituczionnyj-sud-zapretil-nalogovikam-prevrashhat-proveryaemogo-v-svidetelya/
• Открыл счёт за границей? Налоговая следит за тобой. 10 лет тюрьмы за валютные операции — это реально? https://iusov.ru/otkryl-schyot-za-graniczej-nalogovaya-sledit-za-toboj-10-let-tyurmy-za-valyutnye-operaczii-eto-realno/
• Почему НЕЛЬЗЯ ПРОДАВАТЬ автоюристам СТРАХОВЫЕ ДЕЛА по ДТП? Облагается ли страховка ОСАГО налогом НДФЛ? https://iusov.ru/pochemu-nelzya-prodavat-avtoyuristam-strahovye-dela-po-dtp-oblagaetsya-li-strahovka-osago-nalogom-ndfl/
• НДФЛ при ПОЛУЧЕНИИ ПОДАРКА https://krd.iusov.ru/ndfl-pri-poluchenii-podarka/
• ЗАКОН О МАЙНИНГЕ 2024. Что будет с криптой? https://krd.iusov.ru/zakon-o-majninge-2024-chto-budet-s-kriptoj/
• Конец эпохи судов: долг с неИП по самоисчисляемым налогам ИФНС взыщет без суда с 01.11.2025 https://krd.iusov.ru/konecz-epohi-sudov-pochemu-nalogovaya-uzhe-ne-nuzhdaetsya-v-femide-chtoby-opustoshit-vash-schet/
• Налог на криптовалюту в России: облагается ли крипта НДФЛ и как платить? https://krd.iusov.ru/kripta-kak-imushhestvo-fantiki-fantikami-a-ndfl-plati-po-vzroslomu/
• НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ в 2026: как получить возврат НДФЛ 13% при покупке квартиры, лечении и обучении https://krd.iusov.ru/nalogovyj-vychet-v-2026-kak-poluchit-vozvrat-ndfl-13-pri-pokupke-kvartiry-lechenii-i-obuchenii/
• Налог с ПРОДАЖИ имущества в 2026 году (квартира, дом, участок, гараж, авто): когда платить, как считать и как законно не платить вообще https://krd.iusov.ru/nalog-s-prodazhi-imushhestva-v-2026-godu-kvartira-dom-uchastok-garazh-avto-kogda-platit-kak-schitat-i-kak-zakonno-ne-platit-voobshhe/